Читать книгу "Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко"

Они полагают, что если законодательство требует уплаты даже неправомерно начисленного НДС в бюджет, то у покупателя должно быть право на вычет этого налога. Ведь источник для возмещения в бюджете как раз таки появляется. При этом налогоплательщик– покупатель вообще не обязан проверять, имел продавец право выставлять счет-фактуру с НДС или нет. Такие обязанности законодательством на него не возложены – об этом сказано даже в Определении КС РФ от 16 октября 2003 г. № 329-0.

И, в общем-то, эти судьи оказались правы.

ВАС РФ в Определении от 31 августа 2009 г. № ВАС-10964/09 пришел к выводу, что налогоплательщик, получивший счет-фактуру с НДС, даже если она выставлена лицом, которое не должно начислять НДС, имеет полное право предъявить выставленный ему НДС к вычету из бюджета в общеустановленном порядке.

Судьи учли зеркальность НДС: если один налогоплательщик уплачивает сумму налога в бюджет, то другой, которому была предъявлена эта сумма налога поставщиком, в общем случае получает право на вычет.

(Первоначально так решил ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 4 мая 2009 г. по делу № А32-11401/2008-58/233.)

Так что и этот вопрос решается в пользу налогоплательщиков, хотя также через суд.

2.1.3. Земельный налог

Земельный налог относится к местным налогам. Это означает, что основной порядок начисления и уплаты налога дается в НК РФ. Однако при этом налоговое законодательство дает местным органам власти немалую возможность для маневра – например, в установлении налоговых ставок.

Поэтому, дабы правильно уплачивать данный налог, предпринимателям необходимо изучить местный закон о налоге на прибыль.

Обычные физические лица не должны особо беспокоиться о начислении земельного налога. Налоговики сами отправят им налоговое уведомление, где будет указано, когда и сколько нужно заплатить. Это вытекает из пункта 4 статьи 397 НК РФ.

Для физических лиц – предпринимателей не все так просто.

Если их земельный участок не используется в предпринимательской деятельности, то и беспокоиться нечего. Налоговое уведомление об уплате налога им пришлют на общих основаниях.

А вот если земельный участок используется в предпринимательской деятельности, то заботиться о начислении и уплате налога в бюджет предпринимателю придется самому – пункт 3 статьи 391 НК РФ и пункт 2 статьи 396 НК РФ.

Итак. Объектом налогообложения являются земельные участки.

Налоговой базой – кадастровая стоимость земельных участков.

Индивидуальные предприниматели должны определять налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговым периодом по налогу признается год. Отчетными периодами – первый, второй и третий кварталы. Поэтому предпринимателям придется платить не только сам земельный налог, но также еще и авансовые платежи по нему.

Предельные ставки земельного налога прописаны в статье 394 НК РФ. Местные органы власти имеют право только уменьшить их, но никак не увеличить.

Существуют две ставки.

Льготная – в размере 0,3 %– Она используется в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ или приобретенных или предоставленных для жилищного строительства;

• приобретенных или предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении прочих земельных участков действует предельная налоговая ставка в размере 1,5 %.

Нетрудно догадаться, что сама сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки на кадастровую стоимость участка.

Так как предприниматели обязаны уплачивать еще и авансовые платежи, то им придется делать дополнительные расчеты. Суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода исчисляются как одна четвертая соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Авансовые платежи, как и сам налог, нужно уплачивать в бюджет по месту нахождения земельного участка.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются местными органами власти.

Однако самые ранние сроки для уплаты законодательно ограничены пунктом 1 статьи 397 НК РФ и пунктом 3 статьи 398 НК РФ. Для уплаты налога – это не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим годом. Для авансовых отчетов – не ранее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Кстати, местные органы власти имеют полное право и не устанавливать для налогоплательщиков авансовые платежи по земельному налогу.

ПРИМЕР 29

Предпринимателем Хохловым при производстве продукции используется земельный участок несельскохозяйственного назначения кадастровой стоимостью 420 000 руб. Кадастровая стоимость установлена по состоянию на 1 января 2010 г. Местными органами власти налоговая ставка в отношении такого налога установлена в размере 1,5 %.

Местными органами власти установлена обязанность для организаций и предпринимателей платить авансовые платежи по земельному налогу в наиболее ранние сроки, допускаемые налоговым законодательством.

Таким образом, предприниматель обязан уплатить в 2010 г. авансовые платежи:

♦ не позднее 30 апреля 2010 г. – 1575 руб. (420 000 руб. х 1,5 % х 1 /4);

♦ не позднее 2 августа 2010 г. – 1575 руб. (420 000 руб. х 1,5 % х 1/4);

♦ не позднее 1 ноября 2010 г. – 1575 руб. (420 000 руб. х 1,5 % х 1/4).

Не позднее 1 февраля 2011 г. Хохлов должен уплатить земельный налог в сумме 6300 руб. (420 000 руб. х 1,5 %). С учетом уже произведенных авансовых платежей сумма налога к уплате составит только 1575 руб. (6300–1575 – 1575–1575).

Земельный участок, используемый в предпринимательской деятельности, может быть продан, равно как и приобретен. Если это произошло в течение налогового периода, действуют следующие правила.

Исчисление суммы налога (или авансового платежа) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.