Читать книгу "Бухгалтерский учет с нуля - Андрей Крюков"

Расходы

Понятие расходы (так же как и доходы) используется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Напомним, что расходы – это фактическое использование ресурсов или увеличение долговых обязательств организации, связанное с получением доходов.

В отличие от бухгалтерского законодательства, налоговое законодательство более детально описывает условия признания расходов.

Это связано с тем, что за счет «раздувания» расходов в налоговом учете организация может уменьшить платежи по налогу на прибыль. А в бухгалтерском учете признание или непризнание каких-то расходов не влияет на сумму начисляемых налогов.

В налоговом учете затраты, понесенные организацией, признаются расходами, если они:

• обоснованы экономически, т. е. связаны с деятельностью организации, направленной на получение доходов;

• подтверждены документами, соответствующими законодательству Российской Федерации или обычаям делового оборота иностранного государства.

В налоговым законодательством четко указаны затраты, не признаваемые расходами.

Кроме того, несмотря на формальное соблюдение указанных выше условий, не признаются расходами следующие понесенные затраты:

• пени и штрафы или иные санкции, взимаемые государством или государственными организациями;

• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• вознаграждения сотрудникам, не предусмотренные трудовыми договорами;

• компенсационные выплаты сотрудникам сверх нормативов, утвержденных законодательством (об этом подробнее ниже);

• материальная помощь сотрудникам;

• льготы и блага, предоставляемые сотрудникам в натуральном виде.

Общая классификация расходов

В налоговом учете требуется не только рассчитать общую сумму расходов, но и показать, из каких компонентов она складывается и каков вклад каждого компонента (рис. 4.2):

Рис. 4.2. Классификация расходов в налоговом учете

Данная классификация аналогична классификации расходов в бухгалтерском учете, приведенной на рис. 3.1.

Так же, как и доходы, расходы делятся на две большие группы:

• связанные с производством и реализацией;

• внереализационные.

Данная классификация в основном совпадает с классификацией расходов в бухгалтерском учете: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Хотя в налоговом учете в состав внереализационных расходов входят некоторые виды расходов, которые в бухгалтерском учете могут быть отнесены к расходам по обычным видам деятельности.

Если в организации налоговая база определяется по методу начисления (а к таковым относятся практически все организации), то расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на две большие группы:

• прямые расходы;

• косвенные расходы.

Значение понятий прямые и косвенные расходы в налоговом и бухгалтерском учете несколько отличается. Расходы общепроизводственного характера, которые в бухгалтерском учете относятся к косвенным расходам, в налоговом учете отнесены к прямым расходам.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

• материальные расходы;

• оплата труда;

• амортизация;

• прочие расходы.

Каждый элемент объединяет однородные виды расходуемых ресурсов.

Последняя классификация в основном аналогична классификации расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете. При этом элементу налогового учета оплата труда в бухгалтерском учете соответствуют два элемента: затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.

Последняя классификация пересекается с приведенным выше делением расходов, связанных с производством и реализацией, на прямые и косвенные (что отражено на рис. 4.2). Прямой расход может быть одновременно отнесен к одному из трех первых элементов; косвенный расход может быть отнесен к любому из четырех элементов.

Рассмотрим составные части приведенной классификации.

Расходы, связанные с производством и реализацией, – это расходы по основной деятельности организации, направленной на получение доходов.

Внереализационные расходы не связаны с основной деятельностью организации. К ним относятся: судебные расходы; штрафы и пени в пользу деловых партнеров; потери от стихийных бедствий; выявленные недостачи материальных ценностей и пр.

Рассмотрим подробнее расходы, связанные с производством и реализацией.

Прямые и косвенные расходы

Как было сказано выше, если в организации налоговая база определяется с использованием метода начисления, то расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на две группы: прямые расходы и косвенные расходы.

Данное разделение имеет непосредственное отношение к расчету суммы налога на прибыль, начисляемой в том или ином периоде. Дело в том, что косвенные расходы всегда засчитываются в полной сумме, а прямые могут засчитываться частично, при этом другая часть прямых расходов переносится на следующий период.

В торговых организациях к прямым расходам относятся материальные расходы в части расходов на приобретение товаров и их доставку.

Прямые расходы торговой организации распределяются между проданными товарами и остатками непроданных товаров на складах.

При расчете налоговой базы учитывается только стоимость проданных товаров.

Расходы на приобретение товаров (с учетом расходов на доставку) могут меняться со временем. Поэтому в учетной политике в целях налогообложения нужно указать метод определения цен, по которым будут списываться одинаковые товары, приобретенные по разным ценам:

• по стоимости каждого приобретения;

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на доставку, ранее включенные в стоимость приобретения товаров, при их списании рассчитываются собственным методом – по среднему проценту транспортных расходов в стоимости приобретенных товаров.