Читать книгу "Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко"

Проще всего учитывать в расходах стоимость основных средств, которые были приобретены в период применения УСН. Вся их стоимость единовременно списывается в налоговые расходы. Также единовременно списывается и стоимость затрат на их модернизацию, реконструкцию и т. д.

Гораздо сложнее ситуация с теми основными средствами, которые уже были у предпринимателя до его перехода на УСН. Их также можно учесть в налоговых расходах, но только в следующем порядке:

• в отношении основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение первого календарного года применения УСН;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН – 50 % стоимости, второго календарного года – 30 % стоимости и третьего календарного года – 20 % стоимости;

• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Проще говоря, стоимость основного средства нужно будет разбить на четыре части. Первую признать по окончании первого квартала, две части – по окончании полугодия и т. д.

Обратите внимание! Если основное средство подлежит обязательной государственной регистрации, то расходы на его приобретение или сооружение можно будет учесть только после того, как налогоплательщик подаст документы на такую регистрацию. Чаще всего это правило приходится применять к объектам недвижимости.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в Постановлении от 1 января 2002 г. № 1.

Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной Классификации, должны устанавливаться самим налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Такой же порядок учета при применении УСН предусмотрен и для нематериальных активов, если такие активы у предпринимателя будут.

Теперь о самом главном и неприятном. В целях применения УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Объясняем, что это означает для предпринимателей.

Если предприниматель перешел на УСН с общей системы налогообложения или с ЕНВД и приобрел основное средство (или нематериальный актив) именно в этот период, то проблемы с учетом его стоимости при УСН нет.

А вот если основное средство было приобретено еще до того, как гражданин получил статус предпринимателя, учесть стоимость такого актива у него не получится. Против этого активно выступает Минфин России. Достаточно посмотреть его письма от 4 апреля 2007 г. № 03– 11–05/64 и от 4 июля 2007 г. № 03-11-02/210. Как указывают финансисты, в момент покупки гражданин не является предпринимателем, поэтому затраченные суммы не имеют отношения к предпринимательской деятельности и не соответствуют положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ об экономической обоснованности.

Еще раньше это же было сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. № 18/08/3/20431. И еще одна неприятное правило.

Если происходит реализация или даже передача приобретенных, сооруженных и тому подобных основных средств и нематериальных активов, то до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов для расчета единого налога при УСН предприниматель должен будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты их реализации или передачи. Пересчет производится по правилам главы 25 НК РФ, то есть рассчитывается сумма амортизации. Так как сумма амортизации будет, скорее всего, меньше всей стоимости основного средства, то придется предпринимателю пересчитывать ранее исчисленную сумму единого налога, доплачивать в бюджет разницу, а также рассчитывать сумму пени.

ПРИМЕР 34

Предприниматель Смирнов в феврале 2010 г. приобрел автомобиль, предназначенный для использования в предпринимательской деятельности, за 550 000 руб. (без НДС). Предприниматель применяет УСН и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами. Это означает, что все 550 000 руб. можно учесть при расчете единого налога.

По итогам первого квартала 2010 г. можно учесть 137 500 руб. (500 000 руб./4); по итогам первого полугодия – 275 000 руб.; по итогам 9 месяцев – 412 500 руб.; по итогам 2010 г. – 550 000 руб.

Однако в январе 2011 г. автомобиль был продан. Это означает, что налоговую базу за 2010 г. предпринимателю придется пересчитать.

В соответствии с Классификацией основных средств автомобиль относится к третьей группе – это имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно.

Предприниматель установил минимальный срок полезного использования автомобиля для начисления амортизации (так сумма амортизации за год станет больше) – 37 месяцев.

Амортизация по правилам налогового учета может начаться с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство было принято к учету. Значит, амортизация автомобиля по правилам налога на прибыль могла бы быть начислена только с 1 марта 2010 г. Амортизацию нужно посчитать по 31 декабря 2010 г., то есть за 10 месяцев. Ее сумма составит 148 649 руб. (550 000 руб./37 мес. х 10 мес.).

Это значит, что Смирнову придется доплатить в бюджет единый налог в размере 60 203 руб. ((550 000 руб. – 148 649 руб.) х 15 %). Что он и сделал 31 января 2011 г. Пени придется рассчитать так.

В первом квартале 2010 г. предприниматель учел в расходах 137 500 руб. А мог учесть только 14 865 руб. (550 000 руб./37 мес. х 1мес.). Это значит, что по итогам первого квартала предприниматель не доплатил в бюджет единый налог в размере 18 395 руб. ((137 500 руб. – 14 865 руб.) х 15 %).

Авансовые платежи по налогу при УСН уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Пени за каждый день просрочки рассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России.

Предположим, что в этом периоде эта ставка (условно) была постоянно равна 10 % годоЗначит, период для расчета пени по недоимке за первый квартал 2010 г. считается с 26 апреля 2010 г. (это был следующий за последним днем для уплаты авансового платежа за первый квартал) по 25 июля 2010 г. (то есть до даты, когда уже нужно было платить авансовый платеж за полугодие).

Сумма пени равна 559 руб. (18 395 руб. х 10 %/300 х 91 день). В первом полугодии 2010 г. предприниматель учел в расходах уже 275 000 руб., а мог учесть – 59 459 руб. (550 000 руб./37 мес. х 4 мес.). Поэтому сумма недоимки по единому налогу за первое полугодие 2010 г. составила 32 331 руб. ((275 000 руб. – 59 459 руб.) х х 15 %).