Читать книгу "Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение - Александр Анищенко"

Одна будет интересна тем, кто занимается скупкой сельхозпродукции у граждан.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между рыночной ценой, с учетом налога, и ценой приобретения указанной продукции.

Перечень продукции, закупка которой подпадает под это правило, утвержден Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383.

ПРИМЕР 20

Предприниматель Глушков занимается скупкой и перепродажей сельскохозяйственной продукции, закупаемой на частных подворьях. При этом он использует общую систему налогообложения.

Во втором квартале 2010 г. предприниматель приобрел мяса на сумму 254700 руб.

Реализовано оно было за 515 350 руб.

НДС необходимо уплатить в сумме 39 760 руб. ((515 350–254 700) х 18/118).

Точно такие же правила применяются и в отношении автомобилей, приобретаемых у граждан, а потом перепродаваемых.

В пункте 5.1 статьи 154 НК РФ сказано, что при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой, с учетом налога, и ценой приобретения указанных автомобилей.

Необходимо отдельно сказать о начислении НДС в случае заключения предпринимателем договора поручения, договора комиссии или агентского договора, когда предприниматель выступает в роли комиссионера, агента или поверенного.

Эту тему нельзя обойти стороной, потому что общеизвестно, что большое количество предпринимателей как раз и занимаются тем, что торгуют на основании договоров комиссии, поручения или агентских договоров.

Как в этой ситуации начисляется НДС? Он исчисляется с суммы вознаграждения, которую получает поверенный, комиссионер или агент. При этом нужно учесть, что, за редким исключением, если предприниматель будет торговать по любому из указанных договоров товарами, реализация которых освобождена от НДС, то сумма вознаграждения от налогообложения отнюдь не освобождается.

ПРИМЕР 21

Предприниматель Соколов торгует по договору комиссии товарами, принадлежащими ОАО «Север».

Он использует общую систему налогообложения.

Его вознаграждение составляет 10 % от суммы полученной выручки.

По итогам второго квартала 2010 г. сумма полученного вознаграждения составляет 298 600 руб.

Сумма НДС, которую должен перечислить в бюджет предприниматель, составляет 45 549 руб. (298 600 руб. х 18/118).

Теперь перейдем к налоговым агентам. Такая ситуация может случиться с любым предпринимателем – это ясно из текста статьи 161 НКРФ.

Ясно, что далеко не все предприниматели приобретают товары, работы или услуги у иностранных компаний, которые не состоят на налоговом учете в России. (Если бы состояли, то тогда все налоги они уплачивали бы самостоятельно.)

Однако очень большое число предпринимателей имеют в аренде имущество, которое принадлежит федеральным, региональным или местным властям. Кроме того, предприниматели могут выкупать это имущество у государства. И в том и в другом случае они должны будут уплачивать НДС за государственные органы (так как само себе государство НДС уплатить себе же в бюджет, получается, не в состоянии).

Как все это происходит? Если, например, предприниматель взял в аренду помещение, которое принадлежит местным властям, то он должен перечислить в бюджет удержанный НДС, а уже только оставшуюся часть арендной платы в местный бюджет.

ПРИМЕР 22

Предприниматель Яковлев взял в аренду у местного муниципалитета помещение под парикмахерский салон. Ежемесячная сумма арендной платы – 120 000 руб.

По итогам второго квартала 2010 г. Яковлев должен удержать из суммы арендной платы, причитающейся муниципалитету, 54 915 руб. (120 000 руб./мес. х 3 мес. х 18/118).

Эту сумму нужно перечислить в федеральный бюджет. А оставшуюся сумму в размере 305 085 руб. (360 000 – 54 915) перечислить в бюджет муниципалитета.

Если предприниматель будет выкупать это имущество, то ему также будет необходимо вычленить НДС расчетным методом из стоимости выкупаемого имущества и перечислить его в бюджет. Местный бюджет получит только разницу между двумя этими суммами.

ПРИМЕР 23

Продолжим предыдущий пример.

В августе 2010 г. предприниматель выкупил указанное помещение за 2 760 000 руб.

В эту стоимость входит НДС в размере 421 017 руб. (2 760 000 руб. х 18/118).

Эту сумму предприниматель должен перечислить в федеральный бюджет. А муниципальный получит только то, что осталось.

Момент определения налоговой базы

Момент определения налоговой базы прописан в статье 167 НК РФ.

Для исчисления НДС моментом определения налоговой базы в общем случае является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Иначе говоря, если сначала предприниматель получает деньги за реализацию, он должен уплатить НДС из полученных средств.

Если же он сначала отгружает товар, а оплата будет потом, то НДС к уплате в бюджет нужно начислять сразу.

Обратите внимание! Доходы и расходы для исчисления НДФЛ предприниматель обязан считать кассовым методом. А вот для начисления НДС правила другие. Здесь кассовый метод не применяется.

Возникает еще один вопрос: что считать днем отгрузки?

Контролирующие органы придерживаются вполне определенной позиции.

В Письме Минфина России от 18.04.07 № 03-07-11/110, например, сказано, что датой отгрузки товара признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товара.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, который подтверждает передачу права собственности.

В общем, хотя этот момент в налоговом законодательстве прямо и не прописан, но спорить не стоит.

Дело в том, что ФАС Уральского округа в Постановлении от 21 октября 2008 г. № Ф09-7599/08-С2 по делу № А76-4251/08 встал на точку зрения налоговиков. А ВАС РФ в Определении от 17 февраля 2009 г. № 1437/09 поддержал это решение суда.